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2019年税务师考试《税法一》知识点:卷烟批发环节征收消费税的规定

注册税务师考试网 鲤鱼小编 更新时间:2019-01-23

税务师考试涉及的考点众多,大家是否在为知识点?#23721;?#24041;固而烦恼呢?下面是鲤鱼网整理的知识点,一起来看看吧!

一、卷烟批发环节征收消费税的规定

1.纳税义务人:在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

2.征收范围:纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。

3.计税依据:纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税)。

4.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的,一并征收消费税。

5.适用税率:5%

6.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售卷烟不缴纳消费税。

7.纳税义务发生时间:纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

8.纳税地点:卷烟批发企业的机构所在地,总机构与分支机?#20849;?#22312;同一地区的,由总机构申报纳税。

9.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后,批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

二、关于金银?#36164;?#24449;收消费税的若干规定

(一)、纳税义务人

在中华人民共和国境内从事金银?#36164;?#38646;售业务的单位和个人,为金银?#36164;?#28040;费税的纳税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银?#36164;?#30340;,受托方也是纳税人。

金银?#36164;?#30340;零售业务是指?#33322;?#37329;银?#36164;?#38144;售给中国人民银行批准的金银?#36164;?#29983;产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。

下?#34892;?#20026;视同零售业务:

(一)为经营单位以外的单位和个人加工金银?#36164;巍?#21152;工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务,?#35805;?#25324;修理、清洗业务;

(二)经营单位将金银?#36164;?#29992;于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面;

(三)未经中国人民银行总行批准,经营金银?#36164;?#25209;发业务的单位将金银?#36164;?#38144;售给经营单位。

(二)、改为零售环节征收消费税的金银?#36164;?#33539;围

1、范围仅限于:金、银和金基、银基合金?#36164;危约?#37329;、银和金基、银基合金的镶嵌?#36164;巍?

2、上述范围?#35805;?#25324;镀金(银)、包金(银)?#36164;危约?#38208;金(银)、包金(银)的镶嵌?#36164;?简称非金银?#36164;?。

3、?#32422;认?#21806;金银?#36164;危?#21448;销售非金银?#36164;?#30340;生产经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。 凡划不清楚或不能分别核算的:

在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税;

在零售环节销售的,一律按金银?#36164;?#24449;收;

金银?#36164;?#19982;其他产品组成?#21830;?#28040;费品销售的,应按销售额全额征收消费税。

(三)、应税与非应税划分

(四)、税率―――金银?#36164;?#28040;费税税率为5%。

(五)、计税依据

1.纳税人销售金银?#36164;危?#20854;计税依据为不含增值税的销售额。

金银?#36164;?#30340;销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税?#39542;?#24449;收率)

2.金银?#36164;?#36830;同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银?#36164;?#30340;销售额,计征消费税。

3.带料加工的金银?#36164;危?#24212;?#35789;?#25176;方销售同类金银?#36164;?#30340;销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银?#36164;?#38144;售价格,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为:

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银?#36164;?#28040;费税税率)

4.纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银?#36164;危?#24212;?#35789;导?#25910;取的不含增值税的全?#32771;?#27454;确定计税依据征收消费税。

5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银?#36164;危?#24212;按纳税人销售同类金银?#36164;?#30340;销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银?#36164;?#38144;售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的计算公式为:

组成计税价格=【?#33322;?#21407;价×(1+利润率)】÷(1-金银?#36164;?#28040;费税税率)

纳税人为生产企业?#20445;?#20844;式中的"?#33322;?#21407;价"为生产成本,公式中的"利润率"一律定为6%。

6.金银?#36164;?#28040;费税改变纳税环节后,用已税珠宝玉石生产的镶嵌?#36164;危?#22312;计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

7.对改变征税环节的,商业零售企业销售以前年度库存的金银?#36164;危?#25353;调整后的税?#25910;照?#24449;收消费税。

(六)、申报与缴纳

(1)纳税环节

纳税人销售(指零售,下同)的金银?#36164;?含以旧换新),于销售时纳税;

用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银?#36164;危?#20110;移送时纳税;

带料加工、翻新改制的金银?#36164;危?#20110;受托方交货时纳税。

金银?#36164;?#28040;费税改变征税环节后,经营单位进口金银?#36164;?#30340;消费税,由进口环节征收改为零售环节征收;出口金银?#36164;?#30001;出口退税改为出口不退消费税。

个人携带、?#22987;?#37329;银?#36164;?#36827;境,仍按海关?#20013;?#35268;定征税。

(2)纳税义务发生时间

①.纳税人销售金银?#36164;危?#20854;纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天;

②.用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银?#36164;危?#20854;纳税义务发生时间为移送的当天;

③.带料加工、翻新改制的金银?#36164;危?#20854;纳税义务发生时间为受托方交货的当天。

(3)纳税地点:

纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税。

以上是小编整理的相关知识点,希望能给正在备考的大家带来帮助,想下载更多税务师考试资料,请继续关注鲤鱼网。

 

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